Uregulowania MSR dotyczące klasyfikowania nakładów ponoszonych w trakcie użytkowania środków trwałych są takie same, jak obowiązujące przepisy ustawy o rachunkowości. O tym, czy powinniśmy powiększyć wartość początkową, czy też nie decyduje nie kwota poniesionych nakładów, ale ich charakter i wpływ na możliwość osiągania większych (zwiększonych w stosunku do początku okresu użytkowania) korzyści ekonomicznych z tego aktywa.
I tak - zgodnie z przepisami MSR 16 - nakłady na ulepszenia czyli podwyższenie wartości środków trwałych powinny korygować ich wartość początkową. Jeśli jednostki ponoszą w trakcie użytkowania nakłady na środek trwały muszą ocenić, czy nakłady te przyczyniają się do wzrostu wartości użytkowej, czy też jedynie służą bieżącemu utrzymaniu sprawności technicznej. MSR wskazuje, że późniejsze nakłady na pozycję rzeczowych aktywów trwałych, która została już ujęta jako składnik aktywów, powinny zostać dodane do wartości bilansowej tego składnika aktywów, o ile jest prawdopodobne, że jednostka gospodarcza uzyska przyszłe korzyści ekonomiczne, które przewyższą korzyści możliwe do osiągnięcia w ramach korzyści pierwotnie oszacowanych, uzyskiwanych z już posiadanego składnika aktywów. Mamy wtedy do czynienia z ulepszeniem środka trwałego.
MSR nie określa żadnej minimalnej kwoty, która jest dolną granicą podwyższenia wartości początkowej, tak jak to czynią ustawy podatkowe (tu kwota 3.500 zł w roku podatkowym). To sama jednostka ma obowiązek indywidualnie ocenić, czy nastąpił wzrost wartości użytkowej, czy też nie.
Analogiczna zasada obowiązuje w polskim prawie bilansowym. Ustawa o rachunkowości, w art. 31 ust. 1 stanowi:
"Wartość początkową stanowiącą cenę nabycia lub koszt wytworzenia środka trwałego powiększają koszty jego ulepszenia, polegającego na przebudowie, rozbudowie, modernizacji lub rekonstrukcji i powodującego, że wartość użytkowa tego środka po zakończeniu ulepszenia przewyższa posiadaną przy przyjęciu do użytkowania wartość użytkową mierzoną okresem użytkowania, zdolnością wytwórczą, jakością produktów uzyskiwanych przy pomocy ulepszonego środka trwałego, kosztami eksploatacji lub innymi miarami".
Przebudowa, rozbudowa, rekonstrukcja, adaptacja i modernizacja
Omawiając na czym konkretnie polega przebudowa, rozbudowa, rekonstrukcja, adaptacja i modernizacja, można wskazać że:
przebudową jest rezultat prac budowlanych, którego istotą jest zmiana struktury wewnętrznej obiektu już istniejącego, niepowodująca zwiększenia jego powierzchni ani też kubatury;
rozbudowa polega na zwiększeniu, w wyniku prac budowlanych, powierzchni lub kubatury w szczególności budynku, budowli, linii technologicznych itp.;
rekonstrukcja to ponowna budowa, w efekcie której nastąpi odtworzenie określonych elementów obiektu w przestrzeni zajmowanej dotychczas przez te elementy;
adaptacja polega na przystosowaniu obiektu do nowej funkcji, której dotychczas nie pełnił;
modernizacja to unowocześnienie, tj. wyposażenie obiektu bądź jego elementów składowych w urządzenia lub cechy, których wcześniej nie miał, będące wytworem nowszej myśli technicznej.
http://walkafiskusowa.blogspot.com/
